咱们知道，政府管帐由预算管帐和财务管帐组成，单位的一项经济事务或事项既需求反映财务状况，也需求反映预算履行状况，即对归入部分预算办理的现金出入进行“平行记账”，所以说平行记账是政府管帐制度要求。可是不是一切的单位都需求进行平行记账，即只进行财务管帐的核算，不进行预算管帐核算。

依据34号文和1号解说：

未归入部分预决算办理规模的工作单位，能够不履行《政府管帐制度——行政工作单位管帐科目和报表》（以下称新制度）中的预算管帐内容，只履行财务管帐内容。

企业集团中未归入部分预算编报规模的工作单位，能够不履行《政府管帐制度——行政工作单位管帐科目和报表》（以下称《政府管帐制度》）中的预算管帐内容，只履行财务管帐内容。

从上两个方面咱们不难得出定论，假如没有财务部分决算要求，政府管帐主体能够只履行政府管帐财务管帐内容。

那么单位自有资金是否需求平行记账呢？

单位应当依照部分归纳预算办理的要求，对归入部分预算办理的悉数现金出入事务进行预算管帐核算。未归入年头批复的预算但归入决算报表编制规模的非财务拨款出入，应当进行预算管帐核算。

所以单位只需归入年终决算报表编制规模内的资金都需求平行记账。

一、平行记账的实务总结

问题：是不是单位发生的一切事务都要做平行记账？

一项事务或事项，需不需求进行平行记账，需求从几个维度去考虑，比方：

（一）有无现金流？

这是平行记账的根底，是否有归入部分预算办理的现金出入事务事项。

（二）有无预算出入口径？

是否归于预算规模内，能不能够承认预算收入或开销。

（三）资金来历是否归入预算内？

比方本年度单位发生一笔预付款事务，但金钱来历为单位的负债资金，则预算管帐没有承认开销的口径，不能进行平行记账。相同道理，有学员问，在新旧联接时，用负债类资金垫支的预付账款是否能够进行调减，调减则预算结余呈现负数，怎么办？定论当然是不能进行调减，咱们想假如进行调减，归于什么资金，既不归于财务资金，也不归于非财务专项资金，也不归于非财务非专项即其他资金（自有资金），所以不能调减，也就是说承认不了开销。当然这尽管归于预付的性质，但实践是归于用来往款来垫支的事项。

（四）是否只归于财务管帐事项？或预算管帐事项？

咱们知道政府管帐的记账方法有三种方法，第一种是只记财务管帐，第二种只记预算管帐，第三种是财务管帐与预算科一起记账，即平行记账。所以平行记账也仅仅其间的一种方法。

（五）是否是暂付事务？

暂付事务也是平行记账的难点，假如暂付事务的资金来历是预算内的，暂付时能够估计能够构成开销，能够在实践付出时都可进行平行记账，但有时遵从功率准则，即针对差旅费报销事务，能够在报销时进行平行记账。别的，在1号解说文件中，关于暂付款独自进行了规则，到年底暂付款假如没报销，能够承认未开销，下年度假如报销，能够采纳调整期初余额的方法进行调整。

差旅费事务是不是能够进行平行记账呢？

定论当然是能够的，尤其是一些大型的科研工作单位，为了加强预算办理，防止项目超标，但凡项目暂付款，比方差旅费事务，在告贷时就进行平行记账，即承认预算开销，是十分必要的。

（六）是否是特别事务？

比方专用基金、预提费用等特别事务，在没有现金流的时分，也进行了平行记账。平行记账的账务处理难点剖析（一）暂付金钱和预付金钱的账务处理暂付金钱中员工预借的差旅费、应向员工收取的各种垫支金钱、可收回的订金和押金等，即归于“其他应收款”科目核算领域的暂付金钱，在付出金钱时只做财务管帐处理，不做预算管帐处理，待报销时按平行记账准则，依照报销的金额做预算管帐，借记“科研开销”“行政办理开销”等科目，贷记“资金总存”科目。假如是收取的押金订金等不归于部分预算资金的领域，只需求做财务管帐处理。

例1：某研讨所科研人员小王出差回来报销，之前预借差旅费5000元，实践开销了6000元，多出告贷的部分经过银行存款付出。在平行记账的要求下，告贷时：

财务管帐

借：其他应收款- 差旅费5000

贷：银行存款5000

预算管帐

不做处理。报销时：

财务管帐

借：事务活动费用6000

贷：其他应收款- 差旅费5000

银行存款1000

预算管帐

借：科研开销6000

贷：资金总存6000例2：某研讨所经过银行收到员工付出的租房押金2000元。

财务管帐

借：银行存款2000

贷：其他应收款- 租房押金2000

预算管帐

不做处理交还员工租房押金时，财务管帐做相反的管帐分录：

财务管帐

借：其他应收款- 租房押金2000

贷：银行存款2000

预算管帐

不做处理归于“预付账款”科目核算领域的预付金钱，在付出金钱时应平行记账，结算核销时财务管帐记账，除补付金钱或退回资金外预算管帐不记账。例3：某研讨所经过投标从国外进口一套科研设备，2020.1.1借合同预付款原币24.5万欧元，折合人民币195 万元，经过银行付出，2020.3.1设备检验入库，供货商开具发票196 万元，一起付差额款1万元。在平行记账的要求下，告贷时：

财务管帐

借：预付账款- 设备收购1950000

贷：银行存款1950000

预算管帐

借：科研开销1950000

贷：资金总存1950000报销时：

财务管帐

借：固定资产1960000

贷：预付账款- 设备收购1950000

银行存款10000

预算管帐

借：科研开销10000

贷：资金总存10000（二）预收账款承认收入的账务处理科学工作单位承认合同预收款时，一般是依照合同发生本钱及合同完结时间或完结量来承认。新政府管帐制度下，科研工作单位年底预收账款承认收入时，能够依照财务管帐费用口径承认收入，也能够按预算管帐开销口径承认收入。假如是按本年费用发生额承认收入，需求将扣除折旧费用后的事务活动费用期末余额加上固定资产本年发生额及承认。日常收到科研项目经费时，依据经费来历及性质承认预收合同款金额。例4：Y课题收某高校科研经费10万元。

财务管帐

借：银行存款100000

贷：预收账款- 高校100000

预算管帐

借：资金总存100000

贷：工作预算收入- 高校100000年底时，依据Y课题的本年费用发生额或开销发生额承认收入。预算管帐不做处理。（三）涉税及代扣代缴事务的账务处理为便于核算，计提及交纳税金事务可在预算管帐开销明细科目“待处理”下增设相应的明细科目“增值税”“城建税”等，年底结账前，应将“待处理”下增设相应的明细科目“增值税”“城建税”等余额悉数转入本科目下相关明细科目。承认收入时，财务管帐依照承认的收入金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“预收账款”或“工作收入”“应交增值税”（销项税额）科目；预算管帐依照实践收到的金额，借记“资金总存”科目，贷记“工作预算收入”科目；开具发票时，财务管帐借记：“事务活动费用”（销项税额）科目，贷记“应交增值税”，预算管帐借记“科研开销”（销项税额）科目，贷记“科研开销—待处理—税金（增值税）”。交纳税金时，按交纳税金的金额，财务管帐和预算管帐做相反的分录。例5：2020.2.10研讨所收到某高校测验费2.85万元，一起开具3%的增值税普通发票。

财务管帐

借：银行存款28500

贷：工作收入28500

借：事务活动费用- 销项税额830.1

贷：应交增值税830.1

预算管帐

借：资金总存28500

贷：工作预算收入28500

借：科研开销- 销项税额830.1

贷：科研开销- 待处理- 税金（增值税） 830.1例6：2020.3.10交纳2月增值税额830.1元。

财务管帐

借：应交增值税830.1

贷：银行存款830.1

预算管帐

借：科研开销- 待处理- 税金（增值税） 830.1

贷：资金总存830.1此操作统筹了双系统承认收入、费用和预算出入的准则中的本质重于方法准则和重要性准则，科学工作单位的部分事务不经过现金收付，可是其本质能够以为是简化了现金收付环节，本质上构成了现金活动，因而应当将其视为现金收付事务，承认预算出入，削减双系统的差异。（四）直接费用或办理费的账务处理财会〔2017〕25号文与财会〔2019〕32号文两个文中规则的计提直接费用时的管帐处理有所区别，25号文中计提直接费用财务管帐处理的一起，进行预算管帐处理，与预算管帐收付完成制记账准则不符，因而，笔者以为单位按规则从财务科研项目中提取项目直接费用或办理费的，只做财务管帐分录，不做预算管帐分录。笔者以为从科研项目中提取项目直接费用或办理费时，依照计提的金额借记“事务活动费用”等科目，贷记“预提费用—项目直接费用或办理费”科目；预算管帐不做处理。运用提取的项目直接费用或办理费时，一种状况是从银行直接付出，依照实践付出的金额借记“预提费用—项目直接费用或办理费”科目，贷记“银行存款”科目；另一种状况是运用计提的直接经费置办固定资产或无形资产时，借记“固定资产”或“无形资产”，贷记“银行存款”等科目，借记“预提费用—项目直接费用或办理费”科目，贷记“累计盈利”科目。一起，在预算管帐下，借记“科研开销”等明细科目，贷记“资金总存”科目。例7：依据H项目收入计提直接费用12万元。

财务管帐

借：事务活动费用120000

贷：预提费用—项目直接费用或办理—H项目120000

预算管帐

不做处理例8：研讨组提交H项目绩效1万元审阅表用于薪酬绩效发放。

财务管帐

借：预提费用—项目直接费用或办理费—项目H 10000

贷：敷衍员工薪酬—其他敷衍员工薪酬—项目绩效10000

预算管帐

不做处理例9：发放H项目绩效1万元:。

财务管帐

借：敷衍员工薪酬—其他敷衍员工薪酬—项目绩效10000

贷：银行存款10000

预算管帐

借：科研开销—项目开销—项目H 10000

贷：资金总存10000（五）零余额账户下公事卡核算

为了精确核算预算管帐开销科目对应的开销经济分类科目，一起削减公事卡还款时的工作量，主张设置“其他敷衍款—敷衍公事卡”及过渡科目“资金总存—敷衍公事卡”进行核算，待结算公事卡报销时再冲减该科目。因为每周或每月会集归还公事卡报销额度，因而月底此过渡科目不会发生余额。例10：某科研人员在财务项目课题下报销仪器维修费5000元，经过刷公事卡方法付出。报销时：

财务管帐

借：事务活动费用- 维修费5000

贷：其他敷衍款- 敷衍公事卡5000

预算管帐

借：科研开销- 维修费5000

贷：资金总存- 敷衍公事卡5000归还公事卡时：

财务管帐

借：其他敷衍款- 敷衍公事卡5000

贷：银行存款5000

预算管帐

借：资金总存- 敷衍公事卡5000

贷：资金总存 5000

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