问题一

公益性捐献开销，税前扣除份额和核算基数？

答复：

关于公益性捐献开销企业所得税税前结转扣除有关方针的告诉（财税〔2018〕15号）：

企业经过公益性社会安排或许县级（含县级）以上人民政府及其组成部分和直属机构，用于慈悲活动、公益工作的捐献开销，在年度赢利总额12%以内的部分，准予在核算应交税所得额时扣除；超越年度赢利总额12%的部分，准予结转今后三年内涵核算应交税所得额时扣除。

留意：

年度赢利总额，是指企业依照国家统一管帐制度的规则核算的年度管帐赢利。

问题二

超越年度赢利总额12%的部分，准予结转今后三年内涵核算应交税所得额时扣除，从哪一年开端核算？

答复：

答应扣除的三年时限，从次年开端。例如2020年度“限额扣除的公益性捐献开销”未能税前扣除的部分，能够结转至2021、2022、2023年度扣除，最长是在2023年度扣除，如再不能税前扣除的话，2020年度未能扣除的部分就无法税前扣除了。

问题三

受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，能否税前扣除？

答复：

受赠单位有必要是县级以上人民政府及其部分和直属机构。假如受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，一般状况下不能税前扣除。

北京国税2017年汇算清缴教导——（六）公益性捐献中我市县级以上人民政府的断定问题

　问：北京市企业经过乡镇政府或其部分进行的捐献是否契合公益性捐献的要求？

　答：《施行法令》五十一条规则，企业所得税法第九条所称公益性捐献，是指企业经过公益性社会集体或许县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益工作捐献法》规则的公益工作的捐献

　　依照行政等级，北京市乡镇政府与省以下的县级政府等级相同，因而企业经过乡镇政府或其部分进行的捐献契合公益性捐献的要求。

弥补阐明：有些企业经过乡镇政府或其部分进行公益性捐献，是否契合公益性捐献要求？“乡镇政府”断定不能光看名词，要看行政等级，北京市直辖市，北京的乡镇政府跟省的县级政府等级是相同的。问题四

什么是公益性捐献？

答复：

《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第五十一条规则：企业所得税法第九条所称公益性捐献，是指企业经过公益性社会安排或许县级以上人民政府及其部分，用于契合法律规则的慈悲活动、公益工作的捐献。（直接捐献）

留意：

公益性社会集体是在财务、税务、民政等部分联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。

问题五

能否举个事例来阐明一下公益性捐献税前扣除怎么汇缴申报和交税调整？

事例：

某企业2020年赢利总额为200万元，实践产生的契合限额扣除条件的公益性捐献开销为15万元，2019年结转的公益性捐献开销为10万元。

请问汇算清缴时怎么填写交税申报表？

答复：

准予税前扣除的限额=200×12%=24(万元)

在当年税前扣除的公益性捐献开销为：

2019年结转的10万元+2020年的14万元；

2020年剩下的1万元准予结转今后三年内涵核算应交税所得额时扣除。A105000交税调整项目明细表

行次

项 目

账载金额

税收金额

调增金额

调减金额

1

2

3

4

..

......
12

二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30）

*

*

1万

10万

13

（一）视同出售本钱（填写A105010）

**14

（二）员工薪酬（填写A105050）
15

（三）事务招待费开销

*

16

（四）广告费和事务宣传费开销（填写A105060）

*

*17

（五）捐献开销（填写A105070）

15万

24万

1万

10万

问题六

公益性捐献，应获得什么样的收据？

答复：　

公益性社会安排、县级以上人民政府及其部分等国家机关在承受捐献时，应当依照行政办理级次别离运用由财务部或省、自治区、直辖市财务部分监（印）制的公益工作捐献收据，并加盖本单位的印章。

一般状况下，供给省级以上（含省级）财务部分印制并加盖承受捐献单位印章的公益性捐献收据，或加盖承受捐献单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭据。

参阅：

1、财务部 税务总局 民政部公告2020年第27号 关于公益性捐献税前扣除有关事项的公告

2、《财务部关于印发<公益工作捐献收据适用办理暂行办法>的告诉》

（财综【2010】112号）

问题七

捐献，答应全额扣除的分为哪几种景象？

答复：

1、用于方针脱贫区域的扶贫捐献开销，准予在核算企业所得税应交税所得额时据实扣除。

方针一：

《财务部 税务总局 国务院扶贫办关于企业扶贫捐献所得税税前扣除方针的公告》（财务部 税务总局 国务院扶贫办公告2019年第49号）

自2019年1月1日至2022年12月31日，企业经过公益性社会安排或许县级（含县级）以上人民政府及其组成部分和直属机构，用于方针脱贫区域的扶贫捐献开销，准予在核算企业所得税应交税所得额时据实扣除。在方针履行期限内，方针脱贫区域完成脱贫的，可持续适用上述方针。

“方针脱贫区域”包含832个国家扶贫开发工作重点县、会集连片特困区域县（新疆阿克苏区域6县1市享用片区方针）和建档立卡贫困村。

2、资助、捐献北京2022年冬奥会、冬残奥会、测验赛的资金、物资、服务开销，在核算企业应交税所得额时予以全额扣除。

方针二：

《财务部 税务总局 海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收方针的告诉》（财税〔2017〕60号）

对企业、社会安排和集体资助、捐献北京2022年冬奥会、冬残奥会、测验赛的资金、物资、服务开销，在核算企业应交税所得额时予以全额扣除。

3、资助、捐献2022年杭州亚运会的资金、物资、服务开销，在核算企业应交税所得额时予以全额扣除。

方针三：

财务部 税务总局 海关总署公告2020年第18号 关于杭州2022年亚运会和亚残运会税收方针的公告九、对企业、社会安排和集体资助、捐献杭州亚运会的资金、物资、服务开销，在核算企业应交税所得额时予以全额扣除。

4、捐献用于应对新式冠状病毒感染的肺炎疫情，答应在核算应交税所得额时全额扣除。

方针四：

《关于支撑新式冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐献税收方针的公告》（财务部 国家税务总局公告2020年第9号）

一、企业和个人经过公益性社会安排或许县级以上人民政府及其部分等国家机关，捐献用于应对新式冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，答应在核算应交税所得额时全额扣除。

二、企业和个人直接向承当疫情防治使命的医院捐献用于应对新式冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，答应在核算应交税所得额时全额扣除。

企业在2020年度一起产生扶贫捐献和其他公益性捐献，怎么进行税前扣除处理？

企业所得税法规则，企业产生的公益性捐献开销准予按年度赢利总额的12%在税前扣除，超越部分准予结转今后三年内扣除。《公告》清晰企业产生的契合条件的扶贫捐献开销准予据实扣除。企业一起产生扶贫捐献开销和其他公益性捐献开销时，契合条件的扶贫捐献开销不核算在公益性捐献开销的年度扣除限额内。

如，企业2020年度的赢利总额为100万元，当年度产生契合条件的扶贫方面的公益性捐献15万元，产生契合条件的教育方面的公益性捐献12万元。则2020年度该企业的公益性捐献开销税前扣除限额为12万元（100×12%），教育捐献开销12万元在扣除限额内，能够全额扣除；扶贫捐献无须考虑税前扣除限额，准予全额税前据实扣除。2020年度，该企业的公益性捐献开销合计27万元，均可在税前全额扣除。问题八

企业直接向某小学捐献的现金，能否税前扣除？

答复：不能。

依据《中华人民共和国企业所得税法施行法令》第五十一条、五十二条和五十三条，企业产生的公益性捐献开销，不超越年度赢利总额的12%的部分，准予扣除。其间，年度赢利总额，是指企业依照国家统一管帐制度的规则核算的年度管帐赢利。公益性捐献是指企业经过公益性社会集体或许县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益工作捐献法》规则的公益工作的捐献。公益性社会集体，是指一起契合下列条件的基金会、慈悲安排等社会集体：（一）依法挂号，具有法人资格；（二）以开展公益工作为主旨，且不以盈利为意图；（三）悉数财物及其增值为该法人一切；（四）收益和营运结余首要用于契合该法人建立意图的工作；（五）停止后的剩下产业不归属任何个人或许盈利安排；（六）不运营与其建立意图无关的事务；（七）有健全的财务管帐制度；（八）捐献者不以任何方法参加社会集体产业的分配；（九）国务院财务、税务主管部分会同国务院民政部分等挂号办理部分规则的其他条件。

　　依据企业所得税法及施行法令的规则，在核算应交税所得额时，资助开销是指企业产生的与出产运营活动无关的各种非广告性质开销。依据该企业获得的发票开具的项目内容判别，该项资助费并不具有广告性质。

　　因而，这笔资助开销，对方不管是否开票，均不得在企业所得税税前扣除。为此，企业产生的非广告性质的资助费开销，应计入"经营外开销"科目，并不得在企业所得税税前扣除。

直接向受赠人供给的捐献，不得税前扣除，有必要全额调增应交税所得额，填入A105070《捐献开销及交税调整明细表》第1行内。

例如：A公司2020年直接向某小学捐献20万现金，汇算清缴时，A公司需求填写A105070交税调增。问题九

公益性捐献，在季度申报时能否扣除？

答复：能够。

　企业所得税法及其施行法令规则，企业分月或分季预缴企业所得税时，原则上应当依照月度或许季度的实践赢利额预缴。企业在核算管帐赢利时，依照管帐核算相关规则，公益性捐献开销现已全额列支（计入经营外开销），企业按实践管帐赢利进行企业所得税预缴申报，公益性捐献开销在税收上也完成了全额据实扣除。因而，企业月（季）度预缴申报时就能享用到公益性捐献开销所得税前据实扣除方针。

问题十

疫情防控期间，我公司产生的能够全额在税前扣除的捐献开销，需求去税务机关存案吗？

答复：

不需求。依据《国家税务总局关于支撑新式冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收征收办理事项的公告》（国家税务总局公告2020年第4号）第十二条规则，企业享用《财务部 税务总局关于支撑新式冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关捐献税收方针的公告》（财务部 税务总局公告2020年第9号）规则的全额税前扣除方针的，采纳“自行判别、申报享用、相关材料留存备检”的方法，并将捐献全额扣除状况填入企业所得税交税申报表相应行次。企业获得承当疫情防治使命的医院开具的捐献接纳函，作为税前扣除依据自行留存备检。

问题十一

公司产生的以前年度结转的公益性捐献开销与当年产生的公益性捐献开销在扣除次序上有什么要求？

答复：

依据《财务部 税务总局关于公益性捐献开销企业所得税税前结转扣除有关方针的告诉》（财税〔2018〕15号）规则：“四、企业在对公益性捐献开销核算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐献开销，再扣除当年产生的捐献开销。”

本文内容参阅：郝老师说管帐